期末对预算收支采用收付实现制编制和采用修正的权责发生制编制决算在财...

收付实现制与权责发生制就其本质而言，作为本期收入和本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是一种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用，后者以权利和义务的发生作为基准确认收入和费用。权责发生制原则认为收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。从当前的理论上讲，实行成本核算，必然要以权责发生制为记账基础，而事业单位会计的记账基础为收付实现制，在收付实现制基础上进行成本核算几乎是不可能的。事业单位实行权责发生制，其重要作用在于如实反映各单位在经济活动中的权利和责任。事业单位采用权责发生制不是为了计算盈亏，但要考核业务成果、制定收费标准、筹划资金来源、进行经济决策，都需要利用以权责发生制为基础的成本核算信息。引入修正的权责发生制是针对我国预算会计而言的，因为我国预算会计体系除了包括事业单位会计还包括财政总预算会计、行政单位会计，而财政总预算会计和行政单位会计主要是为政府及其主管部门服务的，其核算的会计对象的性质和内容都与事业单位会计有着明显的区别，所以，全国预算会计研究会会计课题组对预算会计整体采用修正的权责发生制，然后再慢慢过渡到权责发生制，是负责任的，也是可行的。在我国事业单位，可以直接引入权责发生制。它能强化事业单位各部门的责任。有效地评价各部门的业绩，使得作为事业单位主管部门的政府和会计信息的使用者对事业单位的产出，即提供的公共产品和服务一目了然。政府和投资人可以根据产出的规模和质量确定拨款和投资额。在公共资源的管理方面，采用权责发生制对已经到达的物资进行登记造册，挂人应付款项类，就能很好地避免物资入账不及时，管理混乱的局面，可以有效地杜绝资源的浪费。不过在当前情况下，事业单位也不可能全部取缔收付实现制会计核算方法，为此我们认为，为协调这两种记账基础的关系，实现内部成本管理，可采用以下方式加以解决：总账科目按收付实现制基础运作，另增设“待摊费用”、“预提费用”明细科日。日常按权责发生制组织明细分类核算。期末根据收付实现制原则，通过编制调节表进行必要的账户调整。这样可保证月末、年末总账和各明细账在收付实现制下保持一致。

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